Gazeta Podatkowa nr 698, czasopisma i atykuły
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Jak złożyć wniosek o ustalenie
kapitału początkowego?
Inwentaryzacja w 2010 r.
Nr 74
(698)
16 września 2010 r.
cena: 3,00 zł
(w tym 7% VAT)
Odszkodowanie z polisy
ubezpieczeniowej wolne od podatku
Nadanie decyzji rygoru
natychmiastowej wykonalności
Naczelnik urzędu skarbowego nada
decyzji rygor natychmiastowej wykonal-
ności, jeżeli ustali, że podatnik wyzbywa
się majątku, ponadto uprawdopodobni,
iż zobowiązanie podatkowe wynikające
z decyzji nie zostanie wykonane.
Orzekł
tak WSA w Olsztynie w wyroku z dnia
15 lipca 2010 r., sygn. akt I SA/Ol 421/10.
Naczelnik urzędu skarbowego nadał
rygor natychmiastowej wykonalności de-
cyzjom określającym zobowiązanie w po-
datku VAT. W wyniku złożonego zażalenia
sprawa traiła do dyrektora izby skarbowej,
który utrzymał w mocy postanowienia or-
ganu I instancji. Podatnik nie zgadzając się
z tym stanowiskiem złożył skargi do WSA,
który uznał że zarzuty skarg nie zasługują
na uwzględnienie.
Sąd przypomniał, że decyzja nieosta-
teczna, nakładająca na stronę obowiązek
podlegający wykonaniu w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w admini-
stracji, nie podlega wykonaniu, chyba że
nadano jej rygor natychmiastowej wykonal-
ności. Może on zostać nadany, gdy:
1) organ podatkowy posiada informacje,
z których wynika, że wobec strony toczy
się postępowanie egzekucyjne w zakre-
sie innych należności pieniężnych lub
2) strona nie posiada majątku o wartości
odpowiadającej wysokości zaległości
podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę,
na którym można ustanowić hipotekę
przymusową lub zastaw skarbowy, ko-
rzystające z pierwszeństwa zaspokoje-
nia, lub
3) strona dokonuje czynności polegających
na zbywaniu majątku znacznej wartości,
lub
4) okres do upływu terminu przedawnienia
zobowiązania podatkowego jest krótszy
niż 3 miesiące.
Wynika to z art. 239b § 1 i 2 Ordynacji
podatkowej.
Sąd zwrócił również uwagę, że drugą
przesłanką przywołaną w § 2 wymienio-
nego przepisu jest uprawdopodobnienie
przez organ podatkowy, że zobowiązanie
wynikające z decyzji nie zostanie wyko-
nane.
W kontekście tej przesłanki wyjaśnić
należy, że uprawdopodobnienie wystąpie-
nia danej okoliczności oznacza wykazanie,
iż zachodzi duże prawdopodobieństwo jej
zaistnienia. Przyjęcie w treści art. 239b
§ 2 Ordynacji podatkowej pojęcia „upraw-
dopodobnienie” znajduje również przeło-
żenie na zasady dowodzenia ziszczenia
się wskazanej w tym przepisie przesłanki,
tj. możliwości niewykonania zobowiąza-
nia wynikającego z decyzji. W związku
z przyjętym przez ustawodawcę sformuło-
waniem „uprawdopodobni” należało uznać,
że od organu podatkowego nie wymaga się
wykazania okoliczności za pomocą prze-
widzianych przepisami dowodów, a rygory
uznania jego twierdzeń są złagodzone i od-
formalizowane.
Odszkodowanie otrzymane z polisy na życie po krewnym jest wolne od
podatku, o ile ubezpieczenie nie było ubezpieczeniem związanym z fundu-
szem kapitałowym i nie obejmuje dochodów z tytułu inwestowania składki
ubezpieczeniowej w związku z tym ubezpieczeniem.
Tak wynika z interpretacji
indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 lipca 2010 r.,
nr IPPB4/415-343/10-4/SP.
Podatniczka otrzymała w 2010 r. od-
szkodowanie z polisy na życie po swoim
krewnym. Krewny ten wykupił polisę
ubezpieczeniową na życie w 1933 r., a po-
datniczka była jedyną żyjącą osobą, której
zostało przyznane prawo do polisy. Mając
wątpliwości, zwróciła się do organu po-
datkowego z zapytaniem, czy otrzymane
odszkodowanie musi opodatkować.
Udzielając odpowiedzi, organ podat-
kowy powołał art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy
o pdof. Na jego podstawie wolne od po-
datku dochodowego są kwoty otrzymane
z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobo-
wych za wyjątkiem m.in. dochodu z tytułu
inwestowania składki ubezpieczeniowej
w związku z umową ubezpieczenia za-
wartą na podstawie przepisów o działal-
ności ubezpieczeniowej, w przypadku
ubezpieczeń związanych z funduszami
kapitałowymi.
Ponadto iskus wskazał, że ubezpiecze-
nie osobowe może w szczególności doty-
czyć:
– przy ubezpieczeniu na życie – śmierci
osoby ubezpieczonej lub dożycia przez
nią oznaczonego wieku,
– przy ubezpieczeniu następstw nieszczę-
śliwych wypadków – uszkodzenia ciała,
rozstroju zdrowia lub śmierci wskutek
nieszczęśliwego wypadku.
Ubezpieczający może wskazać jedną
lub więcej osób uprawnionych do otrzy-
mania sumy ubezpieczenia w razie śmierci
osoby ubezpieczeniowej. Natomiast jeżeli
w chwili śmierci nie ma osoby uprawnionej
do otrzymania sumy ubezpieczenia, suma
ta przypada najbliższej rodzinie ubezpie-
czonego w kolejności ustalonej w ogólnych
warunkach ubezpieczenia, chyba że umó-
wiono się inaczej (art. 829, 831, 832 K.c.).
Uwzględniając powołane przepisy organ
podatkowy doszedł do wniosku, że otrzy-
mane przez podatniczkę odszkodowanie
z polisy na życie po krewnym korzysta ze
zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 4
ustawy o pdof. Zaznaczył jednak, że zwol-
nienie to ma zastosowanie pod warunkiem,
że przedmiotowe ubezpieczenie nie było
ubezpieczeniem związanym z funduszem
kapitałowym i nie obejmuje dochodów z ty-
tułu inwestowania składki ubezpieczeniowej
w związku z tym ubezpieczeniem.
DZiś w GaZecie m.iN.:
ekspert raDZi:
Obowiązek podatkowy
przy refakturowaniu ...........................
str. 6
Od porozumienia o rozwiązaniu
umowy nie ma odwołania ..................
str. 7
Renta dla dzieci po rozwiedzionym
małżonku ............................................
str. 9
Prowadzenie księgi według zasad
określonych dla biur rachunkowych .
str. 11
Potwierdzenie faktu nadania NIP .....
str. 12
Skutki ogłoszenia upadłości
wspólników spółki cywilnej .............
str. 13
Kiedy można anulować ofertę? .........
str. 15
Różnice w metrażu nowego
mieszkania .........................................
str. 17
Od jakich urządzeń wnosi się
opłatę abonamentową? ......................
str. 19
rOZLicZamY pODatek DOcHODOwY
Zaliczka przy zatrudnieniu
u zagranicznego pracodawcy
Wielu Polaków zatrudnionych jest w zagra-
nicznych irmach. Jednak w takich przypad-
kach, aby podjąć pracę nie zawsze muszą
wyjeżdżać do innego kraju. Coraz czę-
ściej bowiem zagraniczne irmy poszukują
w Polsce pracowników, którym powierzają
wykonywanie pracy w miejscu zamiesz-
kania. Taki pracownik sam odpowiada za
obliczenie i zapłatę zaliczki na podatek.
.............................................................
str. 5
OBrÓt GOspODarcZY
Gdy sprawa w sądzie trwa zbyt
długo
Niektóre sprawy sądowe i egzekucyjne
trwają zdecydowanie zbyt długo. Receptą na
ich przyspieszenie może być złożenie skargi
na przewlekłość postępowania. W wielu
przypadkach już sama zapowiedź złożenia
takiej skargi wywołuje efekt w postaci przy-
spieszenia postępowania.
............................................................
str. 16
■
■
■
■
B.S.
■
■
Sankcja za brak kasy iskalnej
zgodna z Dyrektywą
■
■
■
ETS uznał, że polskie przepisy zawarte w ustawie o VAT ograniczające prawo
do odliczenia VAT podatnikom, którzy nie dopełniali obowiązku prowadzenia
ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, są zgodne z przepisami
unijnymi.
Podatnicy dokonujący sprzedaży na
rzecz osób izycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej są obowiązani
prowadzić rejestrację obrotu i kwot po-
datku należnego przy zastosowaniu kas
rejestrujących. Naruszając ten obowiązek,
do czasu rozpoczęcia ewidencji obrotu
i kwot podatku należnego przy zasto-
sowaniu kas rejestrujących tracą prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę stanowiącą równowartość 30%
kwoty podatku naliczonego przy nabyciu
towarów i usług. Wynika to z art. 111 ust. 2
ustawy o VAT.
Z wnioskiem o wydanie orzeczenia
w trybie prejudycjalnym zwrócił się NSA.
Sąd rozpatrywał sprawę, w której organ
podatkowy ograniczył podatnikowi prawo
do odliczenia naliczonego podatku VAT
z tytułu nieprzestrzegania przez niego
obowiązku stosowania kasy rejestrują-
cej w celu wprowadzenia do ewidencji
czynności sprzedaży na rzecz osób fi-
zycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej.
W dniu 29 lipca 2010 r. ETS orzekł
(sprawa C-188/09), że przepisy unijne nie
sprzeciwiają się temu, aby państwo człon-
kowskie czasowo ograniczyło zakres prawa
do odliczenia podatku naliczonego w sto-
sunku do podatników, którzy nie dopełnili
formalności wpisania dokonanych przez
nich czynności sprzedaży do ewidencji.
Przy czym tego rodzaju sankcja musi być
zgodna z zasadą proporcjonalności.
Ponadto ETS uznał, że przepisy zawarte
w art. 111 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie są
specjalnymi środkami stanowiącymi od-
stępstwo, mającymi na celu zapobieganie
przypadkom oszustw podatkowych lub
unikania opodatkowania.
A.W.
M.S.
Dodatki w następnym numerze:
Zajrzyj koniecznie na str. 17
1. Import i eksport towarów a podatek VAT
2. Zatrudnianie wspólników i członków organów spółek
„Z listów od Czytelników
– Umowy cywilnoprawne”
AKTUALNOŚCI I SYGNAŁY
www.gazetapodatkowa.pl
Propozycje zmian w podatku VAT
Kronika legislacyjna
Ważne terminy!!!
Ministerstwo Finansów na swojej stronie interne-
towej przedstawiło projekt nowelizacji ustawy o VAT.
Najistotniejsze zmiany dotyczą podwyższenia stawek po-
datku VAT, zgodnie z przyjętym przez rząd Wieloletnim
Planem Finansowym Państwa na lata 2010–2013.
Zmiany
te mają obowiązywać przez okres 3 lat, począwszy od
1 stycznia 2011 r.
Proponuje się
podwyższenie w okresie do dnia
31 grudnia 2013 r. stawek podatkowych o 1 pkt pro-
centowy, tj. z 22% na 23% i z 7% na 8%
. Nie będzie
to jednak dotyczyło wprowadzanego w projekcie ustawy
katalogu towarów objętych preferencyjną stawką w wy-
sokości 5%. Tą najniższą stawką objęte będą niektóre
towary, korzystające obecnie – ale tylko do dnia 31 grud-
nia 2010 r. – ze stawek obniżonych do 3% i 0% (dotyczy
to nieprzetworzonej żywności oraz książek i czasopism
specjalistycznych). Obniżoną do 5% stawką podatku ob-
jęte będą także podstawowe produkty żywnościowe takie
jak: chleb, nabiał, przetwory mięsne, produkty zbożowe
(mąka, kasza, makaron) oraz soki, obecnie opodatkowane
wg stawki 7%.
W związku z okresową podwyżką stawek VAT nie-
zbędne jest dostosowanie stawki zryczałtowanego zwrotu
podatku dla rolników ryczałtowych dokonujących do-
stawy produktów rolnych. Stawka ta w okresie przej-
ściowym (tj. do 31 grudnia 2013 r.) zostanie podniesiona
do 7%.
Podniesienie stawek VAT skutkuje również konieczno-
ścią wprowadzenia regulacji dostosowawczych w zakresie
zwrotu osobom izycznym niektórych wydatków związa-
nych z budownictwem mieszkaniowym. Dla stawki 23%
kwota zwrotu będzie wynosiła 65,22% kwoty podatku
VAT wynikającej z faktur.
Ponadto projekt:
– dostosowuje przepisy do zmian w prawie celnym,
– ułatwia rozliczenia podatku związanego z importem
towarów przesyłanych następnie za granicę,
– upraszcza procedury przejścia przez rolnika ryczał-
towego na rozliczanie podatku według zasad ogól-
nych.
UWAGA: W dziale tym informujemy o przepisach prawnych,
które w naszej ocenie mogą być istotne dla Czytelników.
Czy pamiętałeś?
Dziennik Ustaw nr 165 – 8.09.2010 r.
Ustawa
− z dnia 23 lipca 2010 r.
o zmianie ustawy o świadcze-
niach opieki zdrowotnej inansowanych ze środków
publicznych
(poz. 1116), która wejdzie w życie z dniem
23 września 2010 r.
Dziennik Ustaw nr 166 – 9.09.2010 r.
Rozporządzenie Ministra Finansów
− z dnia 3 września 2010 r.
w sprawie szczegółowego
sposobu i trybu udzielania i rozliczania dotacji przed-
miotowych
(poz. 1123), które wejdzie w życie z dniem
1 stycznia 2011 r.
Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi
− z dnia 7 września 2010 r.
zmieniające rozporządzenie
w sprawie szczegółowych warunków i trybu przy-
znawania pomocy inansowej w ramach działania
„Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej”
objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich
na lata 2007–2013
(poz. 1125), które weszło w życie
z dniem 9 września 2010 r.
Rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych
i Administracji
− z dnia 7 września 2010 r.
w sprawie wymagań, jakim
powinna odpowiadać ochrona wartości pieniężnych
przechowywanych i transportowanych przez przed-
siębiorców i inne jednostki organizacyjne
(poz. 1128),
które weszło w życie z dniem 9 września 2010 r.
Dziennik Ustaw nr 167 – 10.09.2010 r.
Ustawa
− z dnia 6 sierpnia 2010 r.
o dowodach osobistych
(poz. 1131),
która wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2011 r.
15.09.2010 r.
(środa) minął termin
• wpłaty:
− podatku od nieruchomości i podatku leśnego za wrze-
sień 2010 r. oraz III raty podatku rolnego – osoby
prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niepo-
siadające osobowości prawnej
− III raty podatku od nieruchomości, podatku leśnego
oraz podatku rolnego – osoby izyczne
− II raty podatku od środków transportowych
− składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie
zdrowotne, FP i FGŚP
oraz FEP
za sierpień 2010 r.
– pozostali płatnicy składek (z wyłączeniem osób
izycznych opłacających składki wyłącznie za siebie
oraz jednostek budżetowych, zakładów budżetowych
i gospodarstw pomocniczych)
• złożenia informacji podsumowującej (w wersji druko-
wanej) za sierpień 2010 r. o dokonanych wewnątrzw-
spólnotowych dostawach lub nabyciach towarów lub
o wewnątrzwspólnotowym świadczeniu usług VAT-UE,
VAT-UE/A, VAT-UE/B, VAT-UE/C
Pamiętaj w następnym tygodniu
20.09.2010 r.
(poniedziałek) mija termin
• wpłaty za sierpień 2010 r.:
− miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy od osób
izycznych i od osób prawnych
− przez płatników, o których mowa w art. 41 ustawy
o pdof, pobranych zaliczek na podatek dochodowy
lub zryczałtowanego podatku dochodowego
− ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
− na PFRON
Leki refundowane nadal
na kuponach RUM
Recepty na leki refundowane wystawione na kupo-
nie RUM po dniu 31 sierpnia 2010 r. są realizowane na
dotychczasowych zasadach.
Ministerstwo Zdrowia w ko-
munikacie z dnia 7 września 2010 r. wyjaśniło, że recepty
wystawione na kuponie dołączonym do dokumentu potwier-
dzającego uprawnienia do świadczeń opieki zdrowotnej
mogą być realizowane na dotychczasowych zasadach.
Ponadto w obowiązującym rozporządzeniu w sprawie
recept lekarskich nie podano daty granicznej do stosowania
kuponów RUM.
(źródło: www.mz.gov.pl)
Szukasz przepisu prawnego?
Skorzystaj z bazy przepisów:
www.goin.pl
Internet w pracy tylko do celów
służbowych
Wchodzą w życie przepisy
17 września 2010 r.
USŁUGI TURYSTYCZNE
Korzystanie ze sprzętu pracodawcy do innych celów
niż służbowe jest zabronione.
Polacy coraz częściej korzystają w pracy z sieci w ce-
lach prywatnych. Tak wynika z Ogólnopolskiego Badania
Pracowników „Internet w pracy”. Pracodawcy RP przypo-
minają, że w interesie zatrudniającego jest wprowadzenie
do regulaminu pracy postanowień, z których jednoznacznie
wynika, iż korzystanie w trakcie godzin pracy ze służ-
bowego sprzętu w celach prywatnych jest zabronione.
Ukaranie pracownika musi jednak zostać poprzedzone
udowodnieniem mu winy.
Pracownik, który w trakcie godzin pracy nie wykonuje
pracy, narusza normy dotyczące czasu pracy. W skrajnych
przypadkach, gdy dojdzie do powstania szkody w mieniu
pracodawcy (np. „zawirusowanie” systemu), pracownik
będzie odpowiadał materialnie i będzie zobowiązany do
pokrycia powstałej szkody. Ponieważ jego działanie nie
ma związku ze świadczeniem pracy, powinien pokryć ją
w pełnej wysokości.
(źródło: www.pracodawcyrp.pl)
− ustawa z dnia 29 kwietnia 2010 r. o zmianie ustawy
o usługach turystycznych oraz o zmianie ustawy
– Kodeks wykroczeń
(Dz. U. nr 106, poz. 672)
Nowelizacja ustawy o usługach turystycznych zmienia
wymagania jakie powinna spełniać osoba zamierzająca
prowadzić działalność gospodarczą polegającą na organizo-
waniu i pośredniczeniu w organizacji imprez turystycznych.
Działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa turystyki
może prowadzić każdy i nie ma obowiązku ustanawia-
nia kierownika posiadającego odpowiednie kwaliikacje
oraz praktykę. Organizator turystyki nie musi posiadać
zabezpieczenia inansowego, pod warunkiem że przyj-
muje wpłaty klientów na rachunek powierniczy, jeżeli
wykonuje usługi turystyczne wyłącznie na terenie kraju.
W takim jednak przypadku będzie musiał złożyć marszał-
kowi województwa (prowadzącemu rejestr organizatorów
turystki) oświadczenie o przyjmowaniu wpłat na rachunek
powierniczy.
Ponadto przepisy precyzyjnie rozróżniają reklamację
usług turystycznych od zawiadomienia o wadliwym wyko-
nywaniu umowy. Reklamacja może być składana niezależ-
nie od zawiadomień i poza wskazaniem uchybienia w spo-
sobie wykonania umowy powinna zawierać żądanie klienta
(np. obniżka ceny). Klient biura podróży ma 30 dni licząc
od daty zakończenia imprezy turystycznej na wniesienie
reklamacji. Nadal jednak zawiadomienie trzeba zgłaszać
bez zbędnej zwłoki.
Poradnik dla dotkniętych
skutkami powodzi w 2010 r.
Na stronie internetowej Ministerstwa Pracy i Polityki
Społecznej opublikowano poradnik informujący o pomocy
dla pracowników i przedsiębiorców dotkniętych skutkami
powodzi w 2010 r.
Z poradnika można dowiedzieć się m.in.:
Na co mogą liczyć pracodawcy i pracownicy?
Jak ubiegać się o nieoprocentowaną pożyczkę? Na co pra-
codawca może ją przeznaczyć? Czy może ona zostać umo-
rzona i kiedy? Jakie dokumenty i gdzie należy złożyć?
Jaka pomoc przysługuje bezrobotnym?
Koszty operacji nie podlegają odliczeniu
w ramach ulgi rehabilitacyjnej
IZBA
SKARBOWA
WYJAŚNIA
Jestem osobą niepełnosprawną, zakwalifikowaną do I grupy inwalidztwa. Poniosłem wydatki na ope-
rację zaćmy w obu oczach. Czy koszt operacji mogę odliczyć od dochodu jako odpłatność za zabieg
rehabilitacyjny związany z ułatwieniem czynności życiowych?
– rehabilitacja lecznicza to połączenie leczenia z postę-
powaniem usprawniającym, które obejmuje np. zabiegi
izykoterapeutyczne.
Należy zaznaczyć, że katalog wydatków wymienionych
w art. 26 ust. 7a ustawy o pdof jest katalogiem zamknię-
tym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki
enumeratywnie w nim wymienione.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż niekwestio-
nowanym jest w przedmiotowej sprawie fakt, iż operacja
usunięcia zaćmy miała na celu przywrócenie oczom czę-
ściowej zdolności widzenia, jednakże wydatek poniesiony
na ten cel nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6
ustawy o pdof, ponieważ
nie można go zakwaliikować
jako zabiegu rehabilitacyjnego, lecz wyłącznie jako
zabieg o charakterze medycznym. Wobec tego podatnik
nie może odliczyć od dochodu wydatku poniesionego na
operację.
(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Bydgoszczy z dnia 5 sierpnia 2010 r., nr ITPB2/415-
-457/10/MM)
Wydatkami na cele rehabilitacyjne uprawniającymi do
odliczeń od dochodu są wydatki poniesione na odpłatność za
pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego,
za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach
opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz
odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.
Warunkiem odliczenia jest posiadanie przez osobę, której
dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwaliikowaniu przez
organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnospraw-
ności, określonych w odrębnych przepisach.
Ustawa o podatku dochodowym od osób izycznych nie
zawiera deinicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „re-
habilitacja lecznicza”. Zgodnie z deinicją tych pojęć zawartą
w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.)
oraz „Encyklopedii” PWN:
– zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie
określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym
przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby);
– rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności
izycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowied-
nich zabiegów leczniczych;
18 września 2010 r.
USUWANIE AZBESTU
− rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 5 sierp-
nia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie
sposobów i warunków bezpiecznego użytkowania
i usuwania wyrobów zawierających azbest
(Dz. U.
nr 162, poz. 1089)
Wykonawca prac polegających na zabezpieczeniu
lub usunięciu wyrobów zawierających azbest z miejsca,
obiektu, urządzenia budowlanego lub instalacji przemysło-
wej, a także z terenu prac obowiązany jest do zgłoszenia
zamiaru przeprowadzenia tych prac właściwemu organowi
nadzoru budowlanego, właściwemu okręgowemu inspekto-
rowi pracy oraz właściwemu państwowemu inspektorowi
sanitarnemu. Musi tego dokonać w terminie co najmniej
7 dni przed rozpoczęciem prac.
Gazeta Podatkowa nr 74 • 16.09.2010 r.
AKTUALNOŚCI I SYGNAŁY
www.gazetapodatkowa.pl
Krótkie pytanie –
szybka odpowiedź eksperta
Usługi księgowe mogą korzystać
ze zwolnienia podmiotowego z VAT
Podatnik ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, do czasu
przekroczenia kwoty obrotu wskazanego w przepisach, o ile wykonując dzia-
łalność w zakresie usług księgowych, nie będzie wykonywał czynności w za-
kresie doradztwa.
Tak uznał WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 13 lipca 2010 r.,
sygn. akt I SA/Rz 317/10 (orzeczenie prawomocne).
Wypowiedzenie umowy
Pracownik jest zatrudniony
na podstawie umowy na czas
określony zawierającej klau-
zulę o możliwości jej rozwiązania za
dwutygodniowym wypowiedzeniem.
Obecnie korzysta z dwutygodnio-
wego urlopu i złożył w tym czasie
oświadczenie o wypowiedzeniu sto-
sunku pracy. Czy podczas urlopu
mógł to zrobić?
Tak.
Pracownik ma prawo złożyć wypo-
wiedzenie umowy o pracę w trakcie uspra-
wiedliwionej nieobecności w pracy, np.
podczas urlopu czy choroby. Nieco inaczej
możliwości te zostały uregulowane w sto-
sunku do pracodawcy. Nie może on wypo-
wiedzieć umowy pracownikowi w czasie
urlopu wypoczynkowego. Nie ma do tego
prawa także w czasie innej usprawiedliwio-
nej nieobecności pracownika w pracy, o ile
nie upłynął jeszcze okres uprawniający do
rozwiązania umowy o pracę bez wypowie-
dzenia (art. 41 K.p.).
czy udzielić porady, podać, wskazać spo-
sób postępowania w jakiejś sprawie. Tak
więc doradztwo jest udzielaniem facho-
wych zaleceń, porad, zwłaszcza ekono-
micznych.
Jednym z rodzajów doradztwa jest do-
radztwo podatkowe. W omawianej sprawie
podatnik prowadzi działalność gospodar-
czą w zakresie usługowego prowadzenia
ksiąg rachunkowych, sklasyfikowaną
w grupowaniu PKWiU 74.12.20 „Usługi
w zakresie księgowości, z wyłączeniem
deklaracji podatkowych”. Zdaniem Sądu,
samych usług księgowych nie można
utożsamiać ze świadczeniem usług
doradztwa
. Niewątpliwie świadczenie
usług księgowych wiąże się z posiada-
niem określonej wiedzy pozwalającej na
ich wykonywanie. Niemniej jednak nie
jest to równoznaczne z uznaniem, iż osoba
świadcząca tego rodzaju usługi jest do-
radcą, czyli osobą, która „udziela porady,
wskazuje sposób postępowania w jakiejś
sprawie”.
?
Podatnik we wniosku o interpreta-
cję wskazał, że posiada uprawnienia do
usługowego prowadzenia ksiąg rachun-
kowych. Zawiera on umowy na komplek-
sowe usługi księgowe z zastrzeżeniem,
że nie będzie świadczył usług w zakre-
sie doradztwa. Ponadto nie udziela porad
prawnych i nie podpisuje deklaracji po-
datkowych. Dodatkowo wskazał, że jego
usługi sklasyikowane są według PKWiU
pod symbolem 74.12.20-00.00 jako „usługi
w zakresie księgowości, z wyłączeniem de-
klaracji podatkowych”. Dlatego też zwrócił
się do organu podatkowego z pytaniem, czy
przysługuje mu prawo do skorzystania ze
zwolnienia podmiotowego z VAT.
Organ podatkowy uznał, że nie.
Uzasadniając swoje stanowisko wskazał,
że zwolnienia tego nie stosuje się do podat-
ników świadczących usługi w zakresie do-
radztwa. Jego zdaniem doradztwo to udzie-
lanie fachowych zaleceń, porad w różnych
dziedzinach, a przez doradcę rozumie się
tego, kto udziela porad, doradza, wskazuje
sposób postępowania. W ocenie organu bez
znaczenia pozostaje fakt, czy podatnik jest,
czy nie jest doradcą podatkowym i czy jako
doradca udziela zaleceń, porad czy opinii.
Najistotniejszym jest bowiem charakter wy-
konywanych czynności.
Podatnik złożył skargę do WSA, który
uznał ją za zasadną.
Jak podkreślił WSA, przepisy o VAT
nie deiniują pojęcia doradztwa. Wobec
braku tej deinicji należy posiłkowo od-
wołać się do wykładni językowej. Zgodnie
z Małym Słownikiem Języka Polskiego
PWN, Warszawa 1994 r. „doradzać” zna-
Aleksandra Węgielska
Rolnik wykonujący dzieło
Jestem rolnikiem i podlegam
ubezpieczeniu społecznemu
w KRUS. Otrzymałem propozy-
cję wykonania pracy dla osoby pry-
watnej na podstawie umowy o dzieło.
Za jej wykonanie otrzymam wynagro-
dzenie. Czy w takiej sytuacji ustanie
moje ubezpieczenie w KRUS?
Nie.
Wykonywanie samodzielnej umowy
o dzieło nie powoduje dla jej wykonawcy
tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń
społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego
w ZUS. Skoro umowa taka nie powoduje dla
rolnika obowiązku ubezpieczeń w ZUS, to
może on w dalszym ciągu podlegać rolni-
czemu ubezpieczeniu społecznemu i opła-
cać z tego tytułu składki w KRUS.
Wsparcie na promocję za granicą
żenia wniosku, udział eksportu w całkowitej
sprzedaży nie przekroczył 30%.
W ramach tego działania wsparcie
udzielane jest na
projekty zakładające
zwiększenie udziału eksportu w całkowi-
tej sprzedaży, zintensyikowanie powią-
zań z zagranicznymi partnerami oraz
zwiększenie rozpoznawalności marek
handlowych i irmowych na rynkach za-
granicznych
. Doinansowaniem mogą zo-
stać objęte projekty realizowane oddzielnie
w dwóch kolejnych etapach. Pierwszy etap
to przygotowanie Planu Rozwoju Eksportu
poprzez zakup zewnętrznych usług dorad-
?
czych. Okres ten nie może trwać dłużej
niż 6 miesięcy. Etap drugi to wdrożenie
uprzednio opracowanego Planu poprzez
wykorzystanie możliwych działań proek-
sportowych.
Wnioski przyjmowane bedą do dnia
8 października br.
Konkurs może zostać
szybciej zakończony, jeżeli łączna kwota
doinansowania w ramach złożonych wnio-
sków osiągnie 120% dostępnej alokacji.
Wniosek należy złożyć poprzez jego zareje-
strowanie w Generatorze Wniosków dostęp-
nym na stronie www.parp.gov.pl. Następnie
trzeba potwierdzić prawidłowość danych
zawartych w wersji elektronicznej.
Kinga Romas
Polska Agencja Rozwoju Przedsię-
biorczości jako Instytucja wdrażająca
ogłosiła, że od dnia 20 września br. można
będzie składać wnioski o dofinansowa-
nie w ramach działania
6.1 „Paszport
do eksportu” Programu Operacyjnego
Innowacyjna Gospodarka 2007–2013.
O środki aplikować mogą mikro-, mali
i średni przedsiębiorcy prowadzący dzia-
łalność i mający siedzibę, a w przypadku
osoby izycznej prowadzącej działalność –
miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
Kryterium zasadniczym jest wykazanie, że
w roku obrotowym poprzedzającym rok zło-
Ewidencja produktów
Jednostka produkcyjna uj-
muje koszty tylko na kontach
zespołu 4, z równoczesnym
prowadzeniem ewidencji magazy-
nowej produktów według kosztów
wytworzenia. Jak powinna wyglądać
ewidencja przyjęcia produktów go-
towych do magazynu i ich rozchód
z tytułu sprzedaży?
Przyjęcie produktów wycenionych we-
dług kosztu wytworzenia (ustalonego na
podstawie ewidencji szczegółowej kosztów
prowadzonych w ramach kont zespołu 4)
z produkcji do magazynu może przebiegać
zapisem:
–
Wn konto 60
„Produkty gotowe i pół-
produkty”,
–
Ma konto 49
„Rozliczenie kosztów”.
Z kolei rozchód produktów w związku
z ich sprzedażą (w wartości według kosztu
wytworzenia) jednostka ujmie zapisem:
–
Wn konto 70-1
„Koszt sprzedanych pro-
duktów”,
–
Ma konto 60
„Produkty gotowe i pół-
produkty”.
?
Choroba na bezpłatnym
Pracownik przebywa na dwu-
miesięcznym urlopie bezpłatnym,
w trakcie którego przez 7 dni był
chory, na dowód czego dostarczył za-
świadczenie lekarskie ZUS ZLA. Czy
z tego tytułu przysługuje mu prawo do
świadczenia chorobowego?
Nie.
Pracownik, o którym mowa w pyta-
niu, nie ma prawa do zasiłku chorobowego,
ponieważ świadczenie to nie przysługuje
m.in. za okresy niezdolności do pracy przy-
padającej w czasie urlopu bezpłatnego.
Stanowi o tym art. 12 ust. 2 ustawy zasił-
kowej. Nie otrzyma również wynagrodzenia
chorobowego, wypłacanego na podstawie
art. 92 Kodeksu pracy. Nie jest ono bowiem
należne w przypadkach, w których pracow-
nik nie ma prawa do zasiłku chorobowego.
?
Gazeta Podatkowa nr 74 • 16.09.2010 r.
O CZYM CZYTELNIK WIEDZIEĆ POWINIEN
www.gazetapodatkowa.pl
– PODATEK VAT –
Transport osób na terenie UE
Dla podatnika polskiego świadczyliśmy usługi przewozu osób na trasie
Polska – Niemcy. Usługę tę opodatkowaliśmy 7% stawką VAT – za odcinek
krajowy. Natomiast przewóz na odcinku niemieckim uznano jako niepodlega-
jący opodatkowaniu w kraju. Czy w deklaracji VAT-7 tę usługę należy wykazać
w poz. 21 i poz. 22?
Naprawa środka trwałego w okresie zawieszenia
działalności
Obecnie mam zawieszoną działalność gospodarczą. Jestem podatnikiem
VAT. Czy od wydatków związanych z naprawą samochodu ciężarowego wpro-
wadzonego do ewidencji środków trwałych mogę odliczyć podatek VAT?
Prawo podatników do zawieszenia dzia-
łalności gospodarczej wynika z art. 14a
ustawy o swobodzie działalności gospodar-
czej (Dz. U. z 2007 r. nr 155, poz. 1095 ze
zm.). W okresie zawieszenia przedsiębiorca
nie może wykonywać działalności gospodar-
czej i osiągać bieżących przychodów z poza-
rolniczej działalności gospodarczej.
Musi jednak wykonywać wszelkie obo-
wiązki nakazane przepisami prawa. W cza-
sie trwania zawieszenia działalności podat-
nik ma prawo m.in.:
1) wykonywać wszelkie czynności nie-
zbędne do zachowania lub zabezpiecze-
nia źródła przychodów,
2) przyjmować należności lub obowiązek
regulować zobowiązania, powstałe przed
datą zawieszenia wykonywania działal-
ności gospodarczej,
3) wykonywać wszelkie obowiązki naka-
zane przepisami prawa.
Czynni podatnicy, którzy zawiesili wy-
konywanie działalności gospodarczej na
podstawie przepisów o swobodzie działal-
ności gospodarczej, nie mają obowiązku
składania deklaracji VAT za te okresy roz-
liczeniowe, których dotyczy zawieszenie.
Wynika to z art. 99 ust. 7a ustawy o VAT
(Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.).
Zwolnienie z obowiązku składania deklara-
cji podatkowych nie dotyczy m.in.:
1) podatników zarejestrowanych jako po-
datnicy VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy
o VAT,
2) podatników dokonujących wewnątrz-
wspólnotowego nabycia towarów,
3) podatników dokonujących importu usług
lub nabywających towary – w zakresie
których są podatnikami,
4) okresów rozliczeniowych, w których za-
wieszenie wykonywania działalności go-
spodarczej nie dotyczyło pełnego okresu
rozliczeniowego,
5) okresów rozliczeniowych, za które po-
datnik jest obowiązany do rozliczenia
podatku z tytułu wykonywania czyn-
ności podlegających opodatkowaniu
oraz za które jest obowiązany dokonać
korekty podatku naliczonego.
W przypadku zawieszenia działalności
pojawiają się wątpliwości, czy w okre-
sie tym można rozliczać VAT naliczony
z faktur dokumentujących koszty zwią-
zane z utrzymaniem tego źródła przy-
chodów.
Brzmienie art. 99 ust. 7a ustawy o VAT
wskazuje, że w okresie zawieszenia działal-
ności podatnik nie musi składać deklaracji
VAT-7 (poza wymienionymi wcześniej sy-
tuacjami). Nie ma jednak w ustawie zakazu
składania deklaracji w okresie zawieszenia.
W związku z tym nie ma przeszkód, aby
podatnik, który ponosi w okresie zawie-
szenia koszty związane z działalnością,
wykazywał w deklaracjach VAT-7 poda-
tek naliczony od tych czynności.
Jeżeli podatnik w okresie zawieszenia
działalności nie zdecyduje się na składanie
deklaracji, w których będzie wykazywał
jedynie zakupy, wydaje się, że nie będzie
błędem, gdy zaewidencjonuje te zakupy,
a następnie wykaże je zbiorczo jako kwoty
uprawniające do odliczenia, ujmując je
w pierwszej deklaracji złożonej po wzno-
wieniu działalności.
Tak więc
jeżeli zakup usług naprawy
środka trwałego będzie związany z wyko-
nywaniem czynności podlegających opo-
datkowaniu VAT, Czytelnik ma prawo do
odliczenia podatku z faktury dokumen-
tującej ten wydatek
.
Usługi świadczone na rzecz podatników
opodatkowane są zasadniczo w miejscu,
gdzie usługobiorca ma swoją siedzibę lub
stałe miejsce zamieszkania (art. 28b ust. 1
ustawy o VAT). Usługi transportu pasa-
żerów stanowią jedne z wyjątków i
miej-
scem ich świadczenia jest miejsce, gdzie
odbywa się transport, z uwzględnieniem
pokonanych odległości
. Stanowi o tym
art. 28e ustawy o VAT.
Tak więc Czytelnik poprawnie zastoso-
wał 7% stawkę VAT do odcinka krajowego,
natomiast przewóz przez terytorium Niemiec
– jako niepodlegający opodatkowaniu.
Kwota należna z tytułu świadczenia
usług, które nie podlegają opodatkowa-
niu w Polsce, lecz podlegają opodatkowa-
niu poza terytorium RP, powinna zostać
wykazana w deklaracji VAT-7 w poz. 21
– „Dostawa towarów oraz świadczenie usług
poza terytorium kraju”. Pozycję tę wypełnia
się tylko wtedy, gdy w stosunku do dostawy
towarów lub świadczenia usług poza teryto-
rium kraju przysługuje prawo do obniżenia
podatku należnego lub prawo do zwrotu
podatku naliczonego.
Natomiast w poz. 22 wykazuje się świad-
czenie usług, o których mowa w art. 100
ust. 1 pkt 4 ustawy. W przepisie tym wymie-
nia się podatników, którzy dokonują świad-
czenia usług na rzecz podatników podatku
od wartości dodanej lub osób prawnych nie-
będących podatnikami, zidentyikowanych
dla potrzeb podatku od wartości dodanej,
dla których miejscem świadczenia, zgodnie
z art. 28b ustawy o VAT, jest siedziba usłu-
gobiorcy i to na nim spoczywa obowiązek
rozliczenia podatku VAT. Przy czym usługi
te nie mogą być zwolnione z opodatkowania
podatkiem od wartości dodanej ani opodat-
kowane stawką 0%.
Zatem
w poz. 22 deklaracji VAT-7 wy-
kazać należy tylko te usługi, które polski
podatnik wykona na rzecz podatnika z in-
nego państwa członkowskiego i będą one
podlegały opodatkowaniu w innym niż
Polska państwie członkowskim
. Ponadto
dotyczy to wyłącznie usług, o których mowa
w art. 28b ustawy o VAT, co oznacza, że
wszystkie pozostałe rodzaje usług wymie-
nione w art. 28c-n nie będą wykazywane
w pozycji 22 deklaracji VAT-7.
Zakupy opodatkowane stawką 0% w deklaracji VAT-7
Jestem podatnikiem VAT rozliczającym podatek VAT miesięcznie. Czy
w deklaracji VAT-7 w pozycji nabycie towarów i usług w kwocie netto należy
wykazywać faktury ze stawką 0%?
Objaśnienia do deklaracji VAT-7 stano-
wią załącznik do rozporządzenia Ministra
Finansów w sprawie wzorów deklaracji po-
datkowych dla podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2008 r. nr 211, poz. 1333 ze zm.).
Wynika z nich, że w części D deklaracji
„Rozliczenie podatku naliczonego” wyka-
zuje się wyłącznie wartość towarów i usług
oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględ-
nieniem korekt), w takiej wysokości, w ja-
kiej podatnikowi przysługuje prawo do od-
liczenia podatku naliczonego od należnego
lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach
określonych w przepisach art. 86-92 ustawy
o VAT, z uwzględnieniem przepisów wyko-
nawczych, w okresie rozliczeniowym, za
który składana jest deklaracja.
W poz. 49 wykazuje się wartość netto
nabytych towarów i usług, które na pod-
stawie przepisów o podatku dochodowym
są zaliczane przez podatnika do środków
trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych podlegających amortyzacji, oraz
gruntów i praw wieczystego użytkowania
gruntów, jeżeli są one zaliczone do środków
trwałych nabywcy.
W poz. 50 deklaracji ujmuje się kwotę
podatku naliczonego od nabytych przez
podatnika towarów i usług wymienionych
w poz. 49.
Przepisy o VAT nie regulują wprost
przedstawionego w pytaniu problemu.
Należy więc uznać, że
ujmowanie lub
niewykazywanie w deklaracji VAT za-
kupów opodatkowanych według stawki
0% (czy zwolnionych), czyli niedających
uprawnienia do odliczenia VAT, jest uza-
leżnione wyłącznie od woli podatnika.
Istotne jest, aby ewidencja zakupu za-
wierała wszystkie te zakupy, od których
podatnik w całości (bądź w części) odlicza
podatek naliczony.
Kurs waluty w przypadku wcześniejszego
wystawienia faktury
Świadczę usługi transportowe. Fakturę dla polskiego kontrahenta wysta-
wiam w euro. Jaki kurs waluty powinnam przyjąć do przeliczenia podatku
VAT, jeżeli fakturę wystawiłam na dwa tygodnie przed powstaniem obowiązku
podatkowego?
Obecnie podmioty krajowe mogą rozli-
czać się w walutach obcych bez uzyskiwa-
nia indywidualnego zezwolenia dewizo-
wego w Narodowym Banku Polskim.
Jeżeli jednak podatnik decyduje się na
fakturowanie należności w walucie ob-
cej, musi mieć na względzie przepis § 5
ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów
w sprawie m.in. wystawiania faktur (Dz. U.
z 2008 r. nr 212, poz. 1337 ze zm.). Zgodnie
z tym przepisem kwoty podatku wykazuje
się w złotych bez względu na to, w jakiej
walucie określona jest kwota należności
w fakturze. Z przepisu tego wywnioskować
można, iż podatnik ma prawo do wystawia-
nia faktur VAT w walucie obcej.
Przeliczenia kwot wyrażonych w walu-
tach obcych na złote dokonuje się według
kursu średniego danej waluty obcej ogło-
szonego przez NBP na ostatni dzień robo-
czy poprzedzający dzień powstania obo-
wiązku podatkowego. Wynika to z art. 31a
ustawy o VAT.
Od tej ogólnej zasady istnieją jed-
nak pewne wyjątki. Jednym z nich jest
sytuacja, gdy na podstawie przepisów
ustawy lub przepisów wykonawczych,
podatnik może wystawić fakturę przed
powstaniem obowiązku podatkowego.
W takim przypadku, jeśli podatnik
wystawi fakturę w przewidzianym
przepisami terminie, przeliczenia na
złote dokonuje się według kursu średniego
danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP
na ostatni dzień roboczy poprzedzający
dzień wystawienia faktury
(art. 31a ust. 2
ustawy).
Obowiązek podatkowy w przypadku
usług transportowych powstaje z chwilą
otrzymania całości lub części zapłaty, nie
później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia
wykonania usługi. Natomiast jak wskazano
w § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia w sprawie
m.in. wystawiania faktur, fakturę dla tych
usług wystawia się nie później niż z chwilą
powstania obowiązku podatkowego oraz
nie wcześniej niż 30. dnia przed powsta-
niem tego obowiązku.
Tak więc,
jeżeli faktura została wy-
stawiona przed powstaniem obowiązku
podatkowego, do przeliczenia kwot wy-
rażonych w walutach obcych stosuje się
kurs z ostatniego dnia roboczego poprze-
dzającego dzień jej wystawienia.
Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu
W marcu 2003 r. wzięliśmy w leasing samochód z „kratką”. W marcu 2007 r.
wykupiliśmy ten samochód z leasingu i odliczyliśmy 60% VAT. Auto zostało
wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Obecnie zamierzamy samochód
ten sprzedać. Jaką stawkę VAT powinniśmy zastosować do tej sprzedaży?
Leasingobiorca nabywając samochód,
który wcześniej był dla niego przedmiotem
leasingu, ma prawo do odliczenia podatku
naliczonego z uwzględnieniem ogranicze-
nia wynikającego z art. 86 ust. 3 ustawy
o VAT. Oznacza to, że przy założeniu iż
samochód użytkowany będzie na cele zwią-
zane ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik
ma prawo do odliczenia 60% kwoty po-
datku naliczonego, nie więcej jednak niż
6.000 zł.
W sytuacji opisanej w pytaniu zastosowa-
nie znajdzie § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia
Ministra Finansów w sprawie wykonania
niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz. U.
z 2009 r. nr 224, poz. 1799 ze zm.). Jak wy-
nika z tego przepisu, zwalnia się od podatku
m.in. sprzedaż samochodów osobowych do-
konywaną przez podatników, którzy odliczali
VAT od ich nabycia na zasadach określonych
w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (60% kwoty
podatku, nie więcej niż 6.000 zł), jeżeli sa-
mochody te są towarami używanymi w ro-
zumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Przy
czym przez towary używane rozumie się
ruchomości, których okres używania przez
podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł
co najmniej pół roku po nabyciu prawa do
rozporządzania towarem jak właściciel.
Tak więc
jeżeli samochód został zaku-
piony w marcu 2007 r., to jego sprzedaż
korzysta ze zwolnienia z VAT
.
Warto na koniec dodać, że przy sprze-
daży tego samochodu podatnik powinien
przeanalizować także przepisy art. 91
ustawy dotyczące korekt podatku naliczo-
nego i sprawdzić czy w jego przypadku nie
wystąpi obowiązek korekty VAT.
Odpowiedzi udzieliła
Aleksandra Węgielska
Przykład
Polska irma wykonała w dniu 27 sierpnia
2010 r. na rzecz kontrahenta usługę transportową
na terytorium naszego kraju. Faktura została
wystawiona w euro w dniu 2 września 2010 r.,
a zapłata za usługę nastąpi 24 września 2010 r.
Do przeliczenia należy przyjąć kurs walut zgod-
nie z art. 31a ust. 2 ustawy, czyli z dnia 1 września
2010 r.
Gazeta Podatkowa nr 74 • 16.09.2010 r.
ROZLICZAMY PODATEK DOCHODOWY
www.gazetapodatkowa.pl
Zaliczka przy zatrudnieniu
u zagranicznego pracodawcy
sował również wyższą stawkę (w 2010 r.
– 32%). Zaliczkę obliczoną we wskazany
sposób podatnik pomniejsza w następnej
kolejności o kwotę składki na ubezpie-
czenie zdrowotne wskazanej w art. 27b
ustawy o pdof, zapłaconej w danym mie-
siącu z własnych środków. Musi przy tym
pamiętać, że wysokość tego odliczenia nie
może przekroczyć 7,75% podstawy wy-
miaru przedmiotowej składki.
Podatnik, który osiąga bez pośred-
nictwa płatnika dochody ze stosunku
pracy z zagranicy, na etapie ustalania za-
liczki nie uwzględnia 1/12 kwoty zmniej-
szającej podatek
(w 2010 r. wynosi ona
46,33 zł). Kwotę zmniejszającą podatek
zastosuje dopiero w zeznaniu rocznym,
w którym uwzględni ją w pełnej wysokości
(w zeznaniu za 2010 r. w kwocie 556,02 zł).
Zeznanie to podatnik zobowiązany jest zło-
żyć po zakończeniu roku podatkowego na
formularzu PIT-36, w terminie do 30 kwiet-
nia roku następującego po roku podatko-
wym. Urzędem, do którego składa się to
zeznanie, jest urząd skarbowy właściwy
według miejsca zamieszkania podatnika
w ostatnim dniu roku podatkowego.
Przeliczanie wynagrodzenia
w walucie
W omawianej sytuacji zagraniczny pra-
codawca może ustalić w umowie o pracę
zawartej z polskim pracownikiem, że bę-
dzie mu wypłacał wynagrodzenie w wa-
lucie obcej. W takim przypadku
podat-
nik zobowiązany jest do samodzielnego
przeliczenia na złotówki uzyskanych
w walucie obcej przychodów
. Dokonuje
tego na zasadach określonych w art. 11
ust. 3 i 4 ustawy o pdof. Wynika z nich,
że sposób przeliczania uzależniony jest od
tego, czy podatnik uzyskuje te przychody
za pośrednictwem banku, czy też z usług
banku nie korzysta.
Zasadniczo dla celów rozliczenia po-
datku dochodowego przychody w walutach
obcych przelicza się na złote według kur-
sów z dnia ich otrzymania lub postawienia
do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez
bank, z którego usług korzystał, i mających
zastosowanie przy kupnie walut. W sytu-
acji gdy bank, z którego usług korzysta
podatnik, stosuje różne kursy walut ob-
cych i nie jest możliwe zastosowanie kursu
kupna lub bank nie ogłasza kursu walut,
do przeliczenia na złote uzyskanego przy-
chodu stosuje się kurs średni walut obcych
ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia ro-
boczego poprzedzającego dzień uzyskania
przychodu. Według tego ostatniego kursu
przychody uzyskane w walucie przelicza na
złote również podatnik, który nie korzysta
z usług banku.
Wielu Polaków zatrudnionych jest w zagranicznych firmach. Jednak w takich
przypadkach, aby podjąć pracę nie zawsze muszą wyjeżdżać do innego kraju.
Coraz częściej bowiem zagraniczne firmy poszukują w Polsce pracowników,
którym powierzają wykonywanie pracy w miejscu zamieszkania. Taki pracow-
nik sam odpowiada za obliczenie i zapłatę zaliczki na podatek.
Terminy dokonywania wpłat
Z uregulowań zawartych w ustawie
o pdof wynika, że
na podatnikach, osią-
gających bez pośrednictwa płatnika do-
chody ze stosunku pracy z zagranicy,
ciąży obowiązek wpłacania w ciągu roku
podatkowego zaliczek na podatek docho-
dowy bez wezwania
(art. 44 ust. 1a ustawy).
Zaliczki te powinni opłacać zgodnie z zasa-
dami wynikającymi z art. 44 ust. 3a ustawy
o pdof.
Powołany przepis wskazuje, że podatnik
jest zobowiązany do wpłacania miesięcz-
nych zaliczek na podatek dochodowy w ter-
minie do 20. dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym uzyskał dochód, a za
grudzień – w terminie złożenia zeznania
podatkowego, tj. do 30 kwietnia następnego
roku.
Sposób ustalania zaliczek
Chcąc dokonać obliczenia zaliczki na
podatek za dany miesiąc, podatnik musi
najpierw ustalić dochód osiągnięty w tym
okresie. Jego wysokość wyznacza uzyskany
w ciągu miesiąca przychód po odliczeniu
miesięcznych kosztów uzyskania w wyso-
kości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 ustawy
o pdof oraz zapłaconych w danym miesiącu
składek na ubezpieczenia społeczne, o któ-
rych mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a tej
ustawy. Zaliczka na podatek obliczana jest
dopiero od tak ustalonego dochodu.
Tzw. podstawowe pracownicze koszty
uzyskania przychodów, określone w art. 22
ust. 2 ustawy o pdof, w 2010 r. wynoszą
miesięcznie 111,25 zł. Natomiast gdy miejsce
stałego lub czasowego zamieszkania pra-
cownika jest położone poza miejscowością,
w której znajduje się zakład pracy i pracow-
nik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, kwota
kosztów wynosi 139,06 zł. Przy czym za
miejscowość, w której znajduje się zakład
pracy, uważa się tę, w której zgodnie z za-
wartą umową pracownik świadczy pracę,
a nie miejscowość, w której znajduje się
siedziba pracodawcy. Zatem podwyższone
koszty uzyskania przychodów nie wystąpią,
jeżeli z umowy o pracę wynika, że miej-
scem wykonywania pracy jest miejscowość,
w której znajduje się również miejsce stałego
lub czasowego zamieszkania pracownika.
Z kolei do 50% kosztów uzyskania przy-
chodów (art. 22 ust. 9 ustawy o pdof) po-
datnik będzie miał prawo w sytuacji, gdy
w ramach stosunku pracy osiągnie przy-
chody z tytułu korzystania przez twórców
z praw autorskich i artystów wykonawców
z praw pokrewnych, w rozumieniu prze-
pisów o prawie autorskim i prawach po-
krewnych, lub rozporządzania przez nich
tymi prawami.
Podatnicy osiągający dochody ze sto-
sunku pracy z zagranicy bez pośrednictwa
płatników zobowiązani są opodatkowywać
je w ciągu roku według najniższej stawki
podatkowej określonej w obowiązującej
w danym roku skali podatkowej (w 2010 r.
– 18%). Nic nie stoi jednak na przeszkodzie,
aby podatnik przy obliczaniu zaliczki sto-
Przykład
Andrzej M. został zatrudniony przez brytyjską irmę niemającą w Polsce siedziby ani
przedstawicielstwa, jako tzw. head hunter. W ramach zawartej umowy o pracę powierzone
mu zadania wykonuje w Polsce, w miejscu swojego zamieszkania. Płatnikiem składek ZUS
jest brytyjski pracodawca. Wynagrodzenie zgodnie z umową wypłacane jest w funtach.
Wynagrodzenie za pracę sierpień 2010 r. wpłynęło na konto bankowe pana Andrzeja
30 sierpnia 2010 r. Przeliczenia na złotówki otrzymanego wynagrodzenia dokonał on po
kursie kupna funta ogłaszanym przez swój bank z 30 sierpnia 2010 r.
Wyliczając zaliczkę na podatek za sierpień 2010 r., uwzględnił koszty uzyskania przy-
chodu w wysokości 111,25 zł oraz potrącone w tym miesiącu składki na ubezpieczenia
społeczne. Od tak wyliczonej podstawy opodatkowania obliczył zaliczkę według 18% stawki,
bez zastosowania kwoty zmniejszającej podatek. Zaliczkę na podatek pomniejszył natomiast
o zapłaconą składkę zdrowotną w wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru.
Podstawa prawna:
ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.).
Agata Cieśla
zainteresowana. Jest to zdarzenie odrębne od zawartej przez spółkę umowy najmu.
Przedmiotowy wydatek powinien być uznany za koszt podatkowy w momencie ponie-
sienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d updop.
Czy ojczym ma prawo do ulgi prorodzinnej?
W maju 2009 r. zawarłem związek małżeński z osobą, która ma z po-
przedniego związku małżeńskiego małoletnią córkę. Córki małżonki nie
przysposobiłem. W lutym 2010 r. żona urodziła syna. Czy we wspólnym
zeznaniu podatkowym za 2010 r. mogę skorzystać z ulgi prorodzinnej na
dwójkę dzieci? Zaznaczam, że żona nie osiąga żadnych dochodów.
Małżonkowie, w przypadku gdy spełnione są warunki, o których mowa w art. 6 ust. 2
updof, mogą zostać opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów, po uprzednim od-
liczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i 26c updof.
Podatek dochodowy określa się wówczas na imię obojga małżonków w podwójnej wyso-
kości podatku obliczonego od połowy ich łącznych dochodów. Zasada ta ma zastosowanie
także wtedy, gdy jeden z nich w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł,
z których dochód jest opodatkowany we-
dług skali podatkowej, lub osiągnął dochody
w wysokości niepowodującej obowiązku
uiszczenia podatku (art. 6 ust. 3 updof).
Przy łącznym opodatkowaniu małżon-
ków podatek dochodowy jest ich wspólnym
podatkiem niezależnie od wysokości docho-
dów osiągniętych przez każdego z nich.
Podatnik ma prawo skorzystać z ulgi
prorodzinnej na każde małoletnie dziecko,
w stosunku do którego w roku podatko-
wym:
– wykonywał władzę rodzicielską,
– pełnił funkcję opiekuna prawnego,
jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
– sprawował opiekę poprzez pełnienie
funkcji rodziny zastępczej na pod-
stawie orzeczenia sądu lub umowy
zawartej ze starostą.
Macocha lub ojczym, jeżeli nie przyspo-
sobią dziecka małżonka, nie mają prawa sko-
rzystać z ulgi prorodzinnej na to dziecko.
Oznacza to, że Czytelnik może skorzy-
stać z ulgi prorodzinnej tylko z tytułu wyko-
nywania władzy rodzicielskiej w stosunku
do syna. Należy jednak zwrócić uwagę, że
w przypadku wspólnego opodatkowania
podatek dochodowy ustalany jest na imię
obojga małżonków. W tej sytuacji nie ma
przeszkód, aby żona skorzystała z ulgi z ty-
tułu wychowywania małoletniej córki.
WYJAŚNIENIA EKSPERTA
Umorzenie podatku od nieruchomości
W ubiegłym roku spółka z o.o. co miesiąc zaliczała do kosztów uzyskania
przychodów jedną dwunastą z naliczonego przypisu rocznego podatku od
nieruchomości, choć nie opłacała tego podatku. W tym roku otrzymała de-
cyzję w sprawie umorzenia zaległości z tytułu podatku od nieruchomości
za ubiegły rok. Czy spółka powinna dokonać korekty kosztów uzyskania
przychodów, czy umorzoną zaległość powinna zaliczyć do przychodów?
W opisanej sytuacji podatek od nieruchomości jest kosztem podatkowym w dacie zara-
chowania (art. 15 ust. 4d i 4e updop). Umorzenie zaległości podatkowej nie stanowi pod-
stawy do wyłączenia kwoty zarachowanego podatku z kosztów uzyskania przychodów.
Natomiast są regulacje, które w takich przypadkach przewidują powstanie przychodu.
Z art. 12 ust. 1 pkt 3 updop wynika, że umorzone zobowiązania generalnie są przy-
chodem. Wyjątki od tej zasady zawiera art. 12 ust. 4 updop. W omawianym zakresie
zastosowanie znajdzie pkt 6 tego przepisu. Stanowi on, iż do przychodów nie zalicza
się m.in. umorzonych podatków stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów
jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Ponieważ w stanie faktycznym podatek od nieruchomości był zaliczony do kosztów
uzyskania przychodów, więc konsekwencją umorzenia tego podatku będzie powstanie
przychodu w dacie umorzenia podatku.
Moment ujęcia odstępnego w kosztach
Spółka z o.o. zawarła umowę najmu lokalu handlowego. Musiała jednak
zapłacić
podmiotowi, który dotychczas wynajmował ten lokal i prowadził
w nim działalność handlową, jednorazową kwotę określoną w umowie jako
wynagrodzenie z tytułu rekompensaty za zakończenie działalności w tym
lokalu. Czy poniesiony koszt odstępnego na rzecz poprzedniego najemcy
stanowi koszt uzyskania przychodu spółki?
Kwota odstępnego z tytułu przejęcia umowy jest kosztem uzyskania przychodów
w momencie poniesienia.
Przy kwaliikacji omawianego kosztu do kosztów uzyskania przychodów należy brać
pod uwagę:
− przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu)
oraz
− potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przycho-
dów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
W opisanej sytuacji odstępne dotyczy lokalu handlowego. Otworzenie przez spółkę
nowego punktu handlowego zapewne było zasadne i celowe, a poniesiony wydatek przy-
czyni się do osiągnięcia przychodów. W takim razie, odstępne spółka może zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc się do kwestii momentu potrącenia tego kosztu, należy zauważyć, że nie
jest on bezpośrednio związany z konkretny przychodem. Spółka zapłaciła odstępne,
by zrekompensować poprzedniemu najemcy rezygnację z lokalu, którego najmem była
Wyjaśnień udzieliła
redakcja dwutygodnika
„Przegląd Podatku Dochodowego”
Gazeta Podatkowa nr 74 • 16.09.2010 r.
[ Pobierz całość w formacie PDF ]